La comptabilité consolidée permet de regrouper les informations financières d'une société mère et d'une ou plusieurs filiales. Une société mère détient la majorité des actions avec droit de vote d'une filiale ou exerce par ailleurs le contrôle contractuel de la filiale. La société mère prépare les états financiers consolidés en effectuant des écritures d'ajustement et en éliminant les transactions intersociétés. La société mère produit une déclaration de revenus combinée lorsqu'elle détient au moins 80% des actions avec droit de vote de la filiale.
États financiers
La société mère regroupe les actifs, passifs et capitaux propres du groupe dans le bilan consolidé, et 100% des actifs et passifs de la filiale sont inclus, même si la société mère détient moins de 100% des actions avec droit de vote. Les capitaux propres détenus par la société mère sont présentés séparément de la participation sans contrôle des actionnaires minoritaires d’une filiale, bien que la société mère puisse combiner les intérêts sans contrôle de plusieurs filiales. Une société mère combine également 100% des revenus et dépenses du groupe dans le compte de résultat consolidé. Il soustrait ensuite tout résultat net attribué aux intérêts minoritaires pour présenter le résultat net attribuable à la société mère.
Ajuster les entrées
La société mère doit saisir certains ajustements de fin de période lors de la préparation des états financiers consolidés. Par exemple, la société mère doit enregistrer tous les prêts intersociétés de la filiale à la société mère et tous les intérêts perçus par les filiales pour ces prêts. La société mère peut répartir les frais généraux entre les filiales. Si la société mère gère une comptabilité fournisseurs centralisée, elle répartira les dépenses connexes entre les filiales, le cas échéant. Il en va de même pour les dépenses salariales découlant d'un système de payeur centralisé. Le parent effectue les ajustements de fin de période habituels pour les éléments accumulés et prépayés afin de terminer le processus d'ajustement.
Transactions intersociétés
Après avoir ajusté les comptes mère et filiale, la société mère annule les transactions intersociétés entre elle-même et ses filiales. Ces transactions peuvent inclure des ventes intersociétés, des intérêts et d'autres dépenses. De plus, les gains et les pertes résultant de la vente d'actifs intersociétés sont éliminés. Une fois que la société mère a examiné les comptes pour tout élément inhabituel ou incorrect, elle calcule et enregistre la dette fiscale du groupe et, si nécessaire, la dette fiscale des différentes filiales. Enfin, la société mère ferme les livres auxiliaires puis les siens. La société mère peut alors émettre les rapports financiers consolidés de la période.
Identifier le parent
Lorsqu'un groupe de sociétés détient les actions avec droit de vote les unes des autres, l'identité de la société mère peut ne pas être évidente. Pour clarifier cette question, l'International Accounting Standards Board a publié la norme n ° 10 en 2013. La norme définit trois tests pour déterminer la société mère d'un groupe de sociétés. Une société mère peut contrôler les activités clés, recevoir un rendement variable des activités clés et démontrer que l'exercice du contrôle est lié aux rendements variables. Pour qu'une entreprise soit une société mère à des fins de consolidation, elle doit réussir les trois tests.
